Налоговая реформа: консультация

При переходе порога применения 60 млн рублей, предприниматель или ООО начинает уплачивать 5% НДС с суммы превышающей 60 млн рублей. При этом, не облагается ли сумма 60 млн рублей 5% процентным НДС? Облагается только превышение? В каком случае предприниматель или ООО утрачивают обязанность уплаты 5% НДС?

В соответствии с п. 5 ст.145 НК РФ (Федерального закона № 176-ФЗ) если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем пункта 1 ст. 145 НК РФ, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика.

Налогом на добавленную стоимость начинает облагаться выручка от реализации товаров (работ, услуг) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов.

Рассмотрим пример, в 2024 году у предпринимателя или ООО оборот (выручка) с которой подлежит исчислению налог составила 61 млн.руб. С 01.01.2025 года он будет обязан уплачивать НДС 5%?

Согласно абзацам 3 и 5 пункта 1 статьи 145 НК РФ (в редакции Федерального закона № 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При превышении дохода за 2024 год свыше 60 миллионов рублей налогоплательщик обязан уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) начиная с 01.01.2025.

В соответствии с п. 8 ст.164 НК РФ (Федерального закона № 176-ФЗ) применение ставки НДС в размере 5% является правом, а не обязанностью. Налогоплательщик может выбрать ставку налога в размере 7% или сразу применять общие ставки налога.

Второй пример. В 2025 году у предпринимателя оборот превысил 60 млн рублей в сентябре месяце. Начиная с октября месяца он начинает уплачивать 5% НДС? Необходимо ли предоставлять в налоговый орган книги продаж и книги покупок за каждый отчетный квартал (по примеру с ОСН), в случае если предприниматель или ООО являются плательщиками НДС? В том случае, если предприниматель или ООО приобрели обязанность по уплате 5% НДС в августе (в середине 3го квартала), необходимо ли предоставление предпринимателем или ООО книг продаж и покупок за 2й и 3й кварталы этого же года?

На основании п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. В состав налоговой декларации входит раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Таким образом, если у налогоплательщика есть обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДС, то данные из книги покупок и книги продаж отражаются, соответственно, в разделах 8 и 9 декларации по НДС.

На основании ст. 163 НК РФ налоговый период для НДС устанавливается как квартал.

Следовательно, налоговая декларация по НДС должна представляться за тот квартал, в котором появилась обязанность исчислять НДС: например, если обязанность появилась в августе 2025 года, то налоговую декларацию по НДС необходимо представить за 3 квартал 2025 года.

Источник: ответ УФНС на поступившие в управление вопросы предпринимателей Кировской области.